合并财务报表合并范围的确定

    合并财务报表合并范围的确定。合并范围的确定合并财务报表的合并范田应当以控侧为基础加以确定。    (一)控侧的定义控制.是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策.并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征:    1.控制的主体是唯一的.不是两方或多方。    2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。合并财务报表合并范围的确定    3.控制的目的是为了获取经济利益。    4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。

    (二)母公司与子公司定义

    1.母公司的定义

    母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。从母公司的定义可以着出.母公司要求同时具备两个条件:

    一是.必须有一个或一个以上的子公司.即必须满足控制的要求，能够决定另一个企业的财务和经营政策.并有据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司可以只控制一个子公司，也可以同时控制多个子公司。

    二是，母公司可以是企业.如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如荃金等。

    2.子公司的定义

    子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看出，子公司也要求同时具备两个条件:

    一是.作为子公司必须被母公司控制.并且只能由一个母公司控制.不可能也不允许被两个成多个母公司同时控制。被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合首企业.而不是子公司。

    二是.子公司可以是企业.如《公司法》所规范的股份有限公司、有限资任公司.也可以是主体.如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如荃金以及信托项目等特殊目的主体等。合并财务报表合并范围的确定

    (三)控制标准的具体应用

    1.母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳人合并财务报表的合并范围

    母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权.表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司.纳人合并封务报表的合并范圈。

但是.有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

    母公司拥有被投资单位半数以上表决权.通常包括如下三种情况:

    (1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。比如，P公司直接拥有S公司发行的普通股总数的60%.这种情况下.S公司就成为P公司的子公司.P公司编制合并财务报表时，应将S公司纳人其合并范围。合并财务报表合并范围的确定

    (2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权.是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。如P公司拥有S1公司70%的股份.而SI公司又拥有S3公司80%的股份。在这种情况下，P公司作为母公司通过其子公司SI公司，间接拥有S3公司80%的表决权，从而S3公司也是P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，应当将S3公司纳人其合并范围。

    (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本.同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权.两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。例如.P公司拥有S2公司90%的股份.拥有S4公司30%的股份;S2公司拥有S4公司60%的股份。在这种情况下.S2公司为P公司的子公司.P公司通过子公司S2间接拥有S4公司60%的股份，与直接拥有30%的股份合计.P公司共拥有S4公司90%的股份.从而S4公司属于P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，应当将S4公司纳人其合并范围。合并财务报表合并范围的确定

    2.母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳人合并财务报表合并范围的情况

    在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳人其合并范围。合并财务报表合并范围的确定