合并财务报表准则

企业合并是指为了达到某种经营目的，合并财务报表通过兼并、控股等形式控制和操纵其他企业生产经营活动等的行为。按合并企业与被合并企业从事的业务关联程度，企业合并可以分为横向合并、纵向合并和混合合并三种类型。横向合并是指生产同类产品的企业之间发生的合并。横向合并在一定的范围内能实现规模经济准则。横向合并一方面可以迅速扩大生产规模，便于在更大范围内、更高水平上实现专业化分工协作，采用技术先进的专用设备和工艺装备，从而提高产品质量，降低产品成本，增强市场竞争能力；另一方面，通过横向合并可以统筹安排产品销售和材料采购，节约固定费用，增强企业的盈利能力。在19世纪后期和20世纪初期，企业合并更多采用的是横向合并。

混合合并是指生产经营的产品或服务彼此没有关联的企业之间发生的合并。混合合并包括产品扩张型混合合并准则、市场扩张型混合合并以及纯粹混合合并。产品扩张型混合合并是指产品生产技术或工艺相似企业间发生的合并，其目的是利用本技术优势，扩大产品门类，通常以本企业产品生产技术或工艺为圆心，从圆心向外扩张，如汽车制造企业合并农用拖拉机或收割机制造企业。市场扩张型混合合并是指具有相同产品销售市场的企业间发生的合并，其目的是利用本企业合并财务报表或被合并企业的市场优势，扩大市场销售额，通常以产品市场为圆心，从圆心向外扩张。如化肥制造企业合并农药生产企业就是利用化肥和农药面对的是同一农资市场，一家企业准则可利用另一家企业合并财务报表的市场销售网络优势迅速扩大销售量。纯粹混合合并是指产品和市场都无关联企业间的合并，如汽车制造企业合并旅游、餐饮等行业的企业。混合合并准则可实现技术或市场共享，增加产品门类，扩大市场销售量，同时可实现多角化经营战略分散企业经营风险。混合合并是西方企业20世纪50年代前后第三次合并高潮中的主要合并类型。