内部控制制度阶段独特的特点

实践中，每种问题的出现，内部控制制度阶段独特的特点一般都有内部控制制度方面的原因，可能存在的内部控制制度原因是：（1）没有内部控制制度；（2）内部控制制度本身存在缺陷，即单位有内部控制制度，但是，内部控制设计不合理，不能发现、纠正错误或者舞弊；（3）有内部控制制度，但是，内部控制没有得到有效执行。审计人员应该查清楚问题产生的具体过程，深入分析问题产生的具体原因，深挖制度缺陷，提出有针对性的整改建议。

一、没有内部控制制度没有内部控制也分几种情况。第一种情况是管理层没有管理意识，只是沿袭习惯让单位各项业务运行。内部控制制度第二种情况是有内部控制制度，但是只是简单照搬国家有关制度，或者所属上级单位的相关制度，没有针对本单位具体业务情况、人员情况等制定适合本单位业务的内部控制制度。第三种情况是有内部控制制度，但是制度制定的年代久远，没有随单位业务变化而修改完善，旧制度不适用于新的情况。第二种和第三种情况是很普遍的情况，实质上相当于没有内部控制制度。第四种情况是只有部分业务或者业务环节有内部控制制度，即内部控制制度没有实现全覆盖，有些重要的业务或者业务环节没有内部控制制度。二、内部控制制度本身存在缺陷内部控制制度本身存在缺陷是指单位具有内部控制制度，但是内部控制制度设计不合理，不能防止、发现、纠正错误和舞弊。如不相容职务分离控制不到位，部门之间没有做到相互牵制、相互稽核；授权审批控制不明确，导致授权审批程序失效；会计系统控制不力，没有严格遵守国家有关会计制度，财务账面不能反映真实的财务状况；财产保护控制不到位，导致资产丢失；预算控制缺失、运营分析控制和绩效考评控制流于形式，内部控制制度导致不能实现经营目标和管理目标等。三、内部控制制度没有得到有效执行从审计实践来看，很多单位有内部控制制度，花大价钱请会计师或者咨询公司设计了规模宏大的内部控制，建立了内部控制体系，但是，内部控制制度实际并没有得到执行，这种情况可能也存在若干原因，如下。（1）管理层凌驾于控制之上，导致内部控制失效。（2）推行措施不力，内部控制制度导致员工没有领会或接受内部控制制度，进而导致内部控制制度不能切实执行。（3）内部控制环境存在问题，管理层不重视内部控制制度，或者员工业务素质、知识水平等不足，导致内部控制制度无法得到切实有效执行。这些环境问题、员工问题可能进一步说明被审计单位存在其他管理问题，如管理层管理理念、知识水平存在问题。员工问题可能说明被审计单位人力资源政策存在问题，审计人员需要进一步分析确认是否存在这些问题。